Los beneficios fiscales para realizar inversiones en el sector agropecuario
Los proyectos que se presenten antes del 31 de marzo de este año, y cuya ejecución sea por lo menos del 75% antes del 31 de diciembre, aumentarán la bonificación en un 20%
Las empresas que sean contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas (IRAE) y tengan ingresos gravados por ese impuesto, pueden acceder a importantes beneficios fiscales por las inversiones que realicen, siempre que se cumplan con determinados requisitos.
En el presente análisis se abordará el caso concreto de una empresa agropecuaria, comentando a qué beneficios puede acceder, cuáles son las inversiones que puede considerar y con qué debe cumplir para poder obtener dichos beneficios.
Inversiones comprendidas
Pueden considerarse todas las inversiones en bienes muebles corporales que integren el activo fijo, excepto los de casa habitación y los vehículos no utilitarios (algunos eléctricos sí).
También pueden incluirse las inversiones en obra civil (construcción de bienes inmuebles) y mejoras fijas en inmuebles.
Se considera inversión elegible los plantines y costo de implantación de árboles y arbustos frutales plurianuales. Los activos biológicos en general no pueden considerarse.
A modo de ejemplo, una empresa agropecuaria puede considerar como inversión maquinarias en general, mejoras fijas como bebederos, comederos, alambrados, piso y techo para encierro de ganado, construcción de galpones, vehículos de carga, entre otros.
Se pueden considerar las inversiones ya realizadas en el ejercicio fiscal o en los últimos seis meses antes de presentar el proyecto, y las inversiones a realizar a futuro, con un máximo de 10 años.
Beneficios fiscales
A continuación se detallan los beneficios fiscales a los que pueden acceder estas empresas. En la exoneración de IRAE se establece un porcentaje sobre el monto de la inversión que puede descontarse como exonerado de IRAE. Esta exoneración puede ir desde 34% hasta 100% del monto invertido. Cabe destacar que este beneficio aplica también para empresas que liquiden el IRAE de forma ficta.
En cada ejercicio, la empresa podrá descontar el menor del beneficio otorgado por la resolución; es decir, el porcentaje sobre la inversión comprometida que se hubiera obtenido. El monto total invertido hasta el vencimiento de la presentación de la declaración jurada de IRAE; 90% del IRAE del ejercicio (previo a la deducción del IMEBA y de los anticipos efectuados).
El menor IRAE implicará en algunos casos una reducción en el pago del impuesto y en otros el aumento de los créditos por IMEBA, anticipos e IVA, que la empresa podrá utilizar para el pago de BPS o eventualmente solicitar certificados de crédito de libre endoso, los que pueden usarse para pagar a cualquier acreedor.
Exoneración de Impuesto al Patrimonio de las inversiones efectuadas, por toda la vida útil para los bienes muebles y por ocho o 10 años para las inversiones en obra civil en Montevideo y en el interior, respectivamente.
Devolución del IVA por las compras en plaza de materiales y servicios de la obra civil y de los bienes muebles incluidos en el proyecto.
Exoneración de los tributos que gravan la importación a todos los bienes del proyecto que sean declarados no competitivos con la industria nacional.
Qué hacer para obtener los beneficios
La empresa que solicita los beneficios fiscales debe comprometerse en el cumplimiento de algunos de los indicadores establecidos, en función de los mismos, obtendrá determinado porcentaje de exoneración de IRAE y plazo para utilizarlo. Los indicadores son: generación de empleo, aumento de exportaciones, descentralización (alcanza a todos los proyectos), tecnologías limpias, investigación, desarrollo e innovación y sectoriales.
Para proyectos agropecuarios se puede optar entre los siguientes indicadores sectoriales: inversiones en adaptación al cambio climático (riego, bebederos, alambrados, terrazas, entre otros). Certificaciones de calidad, encalado de suelos, contribución a las exportaciones, inversiones en energías renovables.
Beneficios adicionales transitorios
Todos los proyectos que se presenten antes del 31 de marzo de este año, y cuya inversión sea ejecutada por lo menos en un 75% antes del 31 de diciembre, el beneficio que corresponda aumentará en un 20%.
Por otra parte, todas las inversiones realizadas entre el 1º de abril de 2020 y el 31 de marzo de 2021 computará en un 150%. En la práctica esto implica que el beneficio para las inversiones ejecutadas en dicho período se incrementa en un 50%.
Estos beneficios pueden acumularse y, por lo tanto, si una empresa presenta un proyecto y además invierte antes del 31 de marzo, obtendrá ambos beneficios adicionales.
Si la exoneración según la matriz es del 40%, por la aplicación de estos dos beneficios adicionales pasará a ser del 72%, por el hecho de realizar la inversión en el corto plazo.
Ejemplo
Una empresa agropecuaria ubicada en el departamento de Tacuarembó invirtió US$ 200.000 en enero de 2021. Las inversiones realizadas fueron en maquinaria y mejoras en el campo, entre las que se encuentran bebederos y una represa por un total de US$ 40.000.
En su proyecto de inversión el productor no asume más compromisos que invertir en esos bienes.
Según la matriz de indicadores se obtendría una exoneración del 51%. Sin embargo, al presentar el proyecto y realizar la inversión antes del 31 de marzo de 2021, le corresponden los dos beneficios adicionales transitorios, que hacen que el beneficio real ascienda a US$ 184.000, lo que representa un 92% de la inversión.
Por lo tanto, además de los indicadores, incide en el beneficio fiscal la fecha en que se realiza la inversión. En el cuadro adjunto se expone el resumen de datos, considerando las cifras del ejemplo y exponiendo cuánto sería la exoneración según cuándo se ejecuten dichas inversiones.
En resumen: es importante que las empresas agropecuarias evalúen la opción de solicitar beneficios fiscales por proyectos de inversión, dada la importancia que tienen los mismos.
Debe tenerse en cuenta que se han creado recientemente nuevos indicadores y opciones para poder solicitar los beneficios.